进料加工是指有进出口经营权企业，用外汇购买进口原材料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。进料加工贸易，海关一般对进口材料按85％或95％的比例免税或全额免税，货物出口按“免、抵、退”计算退（免）增值税。来料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企业根据外商要求进行加工装配，成交外商销售，由我方收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业加工费免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣计入成本。由于税收政策的不同，造成两种加工方式税负的不同，也就影响到加工企业的经济效益，那么，在两种加工方式之间如何选择呢？ 案例：某公司从事对外加工业务（以及国内销售业务），对外加工出口A产品，发生国内成本：国内材料成本10,000,000元、国内其他成本（工资、折旧等无进项税金）40,000,000元。 1．该业务采取进料加工方式 A产品当年出口销售收入（离岸价×外汇兑换率）170,000,000元，加工A产品进口材料成本（当年海关核销免税组成计税价格）100,000,000元，当年应退税额1,500,000,000元。 适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品税率17％、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3％。进料加工方式效果计算： （1）销售收入： 170,000,000元 （2）销售成本：152,800,000元,其中： 进口材料成本： 100,000,000元 国内材料成本： 10,000,000元 国内其他成本： 40,000,000元 不予抵扣或退税进项税额： 170,000,000元×（17%－13%）－100,000,000元×（17％－13％）＝2,800,000元 （3）应交增值税：-免、抵税额＝-〔（出口销售收入－进口材料成本）×退税率－应退税额〕＝-〔（170,000,000元－100,000,000元）×13%－1,500,000元〕＝-7,600,000元 （4）销售税金及附加：-免、抵税额×（7%＋3%）＝-760,000元 （5）利润=（1）-（2）-（4）=17,960,000元 2．该业务采取来料加工方式 加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当年来料加工费65,000,000元。 来料加工方式效果计算： （1）销售收入（来料加工费）：65,000,000元 （2）销售成本：51,700,000元，其中： 国内材料成本： 10,000,000元 国内其他成本： 40,000,000元 耗用国内材料进项税额：10,000,000元×17%＝1,700,000元 （3）应交增值税：0元 （4）销售税金及附加：0元 （5）利润=（1）-（2）-（4）=13,300,000元 进料加工与来料加工比较及选择 加工利润＝销售收入－销售成本－销售税金及附加，其中，进料加工：销售成本＝进口材料成本＋国内成本＋不予抵扣或退税进项税额，销售税金及附加＝-免抵税额×（城建税税率＋3%）；来料加工：销售成本＝国内成本＋耗用国内材料进项税金，销售税金及附加＝0元，因而：进料加工利润＝销售收入－进口材料成本－国内成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3%）；来料加工利润＝来料加工费－国内成本－耗用国内材料进项税额；根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进料加工的“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3%）”差额与“来料加工费－耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。 本文案例中，进料加工的“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3%）”差额（67,960,000元）＞来料加工的“来料加工费－耗用国内材料进项税额”差额（63,300,000元），进料加工利润（17,960,000元）＞来料加工利润（13,300,000元），该公司应选择进料加工方式。 本文以上进料加工与来料加工比较及选择是在进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加规定下进行的，实际上我国有的省市规定（如山东省地税局）进料加工出口货物免、抵的增值税要征收城建税、教育费附加，在这种规定下： 进料加工利润＝销售收入－进口材料成本－国内成本－不予抵扣或退税进项税额－免、抵税额×（城建税税率＋3%）； 来料加工利润＝来料加工费－国内成本－耗用国内材料进项税额； 一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进料加工的“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额－免、抵税额×（城建税税率＋3%）”差额与“来料加工费－耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。