基本情况 某生产企业的产口既有内销又有外销，2004年4月、5月均无免税购进原材料，增值税征收率为17%，退税率为13%。其他有关资料如下： （1）4月份报关出口产品一批，出口离岸价折合人民币200万元，内销产品取得销售收入100万元，当月购进原材料取得增值税专用发票注明进项税额为34万元。 （2）5月份报关出品产品的出口离岸价折合人民币300万元，当月内销产品取得销售收入100万元，当月购进原材料取得增值税专用发票注明进项税额为34万元。 4月、5月应退税额计算如下： （1）4月份应纳税额=100×17%－［34－200×(17%－13%)］ =－9（万元） 免抵退税=200×13%=26（万元） 4月份应退税额为9万元 4月份免抵退税额=26－9=17（万元） （2）5月份应纳税额=100×17%－[34－300×（17%－13%）－５（万元） 免抵退税=300×13%=39（万元） 5月份应退税额为5万元 5月份免抵退税=39－5 =34（万元） 上述计算表明，该企业4月、5月均存在应退税额。但由于退税指标问题，实际退税额可能很长时间才能真正退给企业，甚至因为退税不能到位而长期挂账，这样就造成了企业生产资金占压。 问，该企业应如何解决这个问题？ 政策解读 根据《财政部、国家税务总局关于进一步推行进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号）的规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。2003年10月，国务院对出口退税机制进行了改革，从2004年1月1日起，执行新的出口退税政策，由原来的“按月预申报、按季汇总申报”，变为执行“按月汇总申报”的办法。按月退税理论上加快了退税的频率与进度，但由于退税滞后果严重，造成企业生产资金占压，实际上却丧失了这一部分资金的时间价值。因此，生产企业适时利用资金时间价值，做好免、抵、退税的纳税筹划工作就变的十分重要了。 筹划分析 免抵税额达到zui大，充分抵顶了内销货物的应纳税额，可以避免了前期应退税额不能到位所造成的对生产资金的占压。因此，可以有以下几种方法可选： 方案一，其他情况不变，调整出口销售额。 若4月份销售额为425万元，5月份为75万元，则 （1）4月份应纳税额=100×17%－［34－452×(17%－13%)］ =0 免抵退税额=425×13% =55.25(万元) 4月份企业既不缴税也不退税。 4月份免抵退税额为55.25万元 （2） 5月份应纳税额=100×17%－［34－75×(17%－13%)］ =－14（万元） 免抵退税额=75×13% =9.75(万元) 因期末留抵税额14万元大于免抵退额9.75万元，所以5月份应退税额为9.75万元。 5月份免抵税额为0，退税后仍有4.25万元（14－9.75）作为留抵税额在下期继续抵扣。 方案二，其他情况不变，调整进项税额。 若4月份进项税额为25万元，5月份为43万元，则 （1）4月份应纳税额=100×17%－[25－200×（17%－13%）] =０（万元） 免抵退税额=200×13% =26（万元） 4月份企业既不缴税也不退税 4月份免抵税额为26万元。 （2）5月份应纳税额=100×17%－［43－300×（17%－13％）］=－14（万元） 免抵退税额=300×13%=39（万元） 5月份应退税额为14万元。 5月份免抵税额=39－14 =25（万元） 方案三，其他情况不变，调整内销数额。 若4月份内销销售收入为152.94万元，5月份为47.06万元，则 （1）4月份应纳税额=152.94×17%－[34－200×(17%－13%)] ≈0（万元） 免抵退税额=200×13%=26（万元） 4月份企业既不缴税也不退税。 4月份免抵税额为26万元。（2）5月份应纳税额=47.06×17%－[34－300×(17%－13%)] ≈－14（万元） 免抵退税额=300×13% =39（万元） 5月份应退税额为14万元。 5月份免抵税额=39－14 =25（万元） 筹划结果 筹划前后企业4月份的有关情况，从退税指标来看，与筹划前相比，三个方案的退税虚指标均少了9万元（9－0）；从免抵税额来看，方案一多抵顶38.25万元（55.25－17）方案二、方案三均多抵顶9万元（26－17）。而就4月、5月的整体情况来看，筹划方案并没有改变退税总额（均为14万元）。但是它使企业保持既不缴税也不退税的均衡状态，而免抵税额达到zui大，充分抵顶了内销货物的应纳税额，避免了前期应退税额很大而又不能到痊所造成的对生产资金的占压。